南方农村报记者 陈振兴
化肥增值税向经销商开征一事基本确定。9月17日,广东省国家税务局货物和劳务税处复函,对于“如何对经销商征收化肥增值税”的问题作出回应,并明确了化肥征收增值税的具体计算方法。
最近,南方农村报、农财宝典记者接到广东多地(湛江徐闻、珠海、韶关翁源等)化肥经销商、零售店咨询,称所属地国家税务局开始进行相关化肥增值税的征收登记工作,包括对化肥销售企业一般纳税人资格登记、库存、发票使用等情况进行摸底调查等。业内对化肥增值税事隔15年恢复征收一直议论纷纷,化肥增值税要向零售店“开刀”的传言便不绝于耳。
为此,南方农村报记者向广东省国家税务局发函咨询化肥增值税征收的具体问题。
小规模纳税人按3%征收
广东省国家税务局回函指出,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定,对化肥销售企业增值税的计缴,分别按照以下方法计算:
(一)对于一般纳税人,按照一般计税方法计算征税,适用税率为13%。具体计算公式为:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,其中,销项税额=销售额×13%。
(二)对于小规模纳税人,按照简易计税方法计算征税,征收率为3%。具体计算公式为:应纳税额=销售额×3%。
(三)根据《个体工商户税收定期定额征收管理办法》(国家税务总局令第16号)的有关规定,对于生产、经营规模小,达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户,可以对其实行税收定期定额征收管理。各级税务部门会综合考虑个体工商户的经营规模、经营区域、经营内容、行业特点、管理水平等各项因素,依法科学合理地核定个体工商户的应纳税额。
(四)根据《财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》、《财政部 国家税务局总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》的规定,对于月销售额不超过3万元(含)的增值税小规模纳税人,免征增值税。
那么,从工厂出厂,到终端零售,化肥究竟经历了一段怎么样的增值税“旅程”?
首先从出厂价开始说。根据中国化肥网对国内9月第三周复合肥平均报价统计,目前国内45%CL(15:15:15)复合肥主流出厂报价在1950-2050元/吨(左右)；45%S(15:15:15)复合肥主流出厂报价在2250-2380元/吨左右；45%(15:15:15)硝硫基肥出厂报价在2800-3000元/吨左右。
以45%S(15:15:15)复合肥为例,其出厂价为2380元(含增值税),60吨复合肥的总价是60×2380=142800元。现从免征增值税改为征收增值税,若按售价13%计算的增值税额转嫁到肥料含税售价中,以其出厂价(含13%税)2380元(吨价,下同)计算,其增值税销项税额是2380/1.13×13%=273.8元。不含税的出厂价就是2380-273.8=2103.2元。
运费方面,从8月17日起,我国铁路货运即将执行新的货运标准——由平均每吨每公里14.51分钱提高到15.51分钱,并作为基准价,允许适当上浮,上浮幅度最高不超过10%。
以成都至广州为例,其运费是17833.4元(60吨棚车),因运输费用当中已含7%增值税,故可以用来抵扣一部分进项税。增值税销项是17833.4/1.07×7%=1166.67元。不含税的运费就是17833.4-1166.67=1666.73元,每吨折合33.86元。
以一吨45%S(15:15:15)复合肥为例,从工厂到达零售商手中,按工厂、省级流通商、一级批发商均以一般纳税人性质缴纳13%的增值税计算,各环节共产生化肥增值税437.18元(详见右图计算方法)。
那零售终端的情况又是如何?以一家小规模纳税人性质的零售店为例,在市场价格稳定的情况下,化肥销售均价在3000元/吨,按照现行计税标准,该零售店每卖出一吨肥,应缴纳的增值税为:3000×3%=90元。
复合肥报价微涨下游交易清淡
据记者观察,9月份肥料市场交易清淡,下游以观望为主。分析其原因,一是下游资金充足的经销商在8月份政策出来时已备货充足,进入9月无需立即采购；二是部分企业小幅上调报价,下游观望情绪较浓。预计市场需求再次释放可能在9月中下旬,部分下游经销商会适当补货。
近日,2015-2016年度化肥淡季商业储备承储企业招标信息已下发,储备量总计达390.5万吨,各地冬储市场启动在即。目前,已有厂家出台了冬储预收政策,下游经销商十分关心冬储时复合肥价格是否会以目前上调之后的价格执行。
不可忽视的是,现阶段企业对化肥价格进行50元/吨左右的上调,多是在对库存化肥征收3%增值税的基础上制定的。但截至目前,企业库存量有限,到10月份库存多将被清空,冬储化肥仍将按照13%的税率征收增值税。因此,从成本角度分析,复合肥价格或会较坚挺甚至有所上行。
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